国有企业内部控制探讨

企业管理培训探讨

随着社会经济的发展，经济全球化的程度不断深化，世界经济环境已逐步成为影响国有企业发展的重要环境因素。国有企业所面临经营风险的加剧要求国有企业内部控制体系发挥出更为有效的作用。我国国有企业依旧处在改革过程中，企业内部控制仍不完善，这就导致了国有企业内部国有资产流失、风险预判能力弱、企业内部管理层官僚主义盛行等问题频繁发生，改善国有企业管理问题的根本出路在于强化企业内部控制。本文对国有企业的发展现状，对企业内部控制进行分析，并提出解决方案，希望对今后国有企业内部控制的建立与发展提供借鉴。

一、内部控制概述

（一）内部控制定义

内部控制，是指企事业单位和机关团体提高其经营效率，充分有效地获取并使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施组织管理、计划管理和程序管理，是促使各个经营环节充分发挥其相互制约、相互协调作用的管理方法，是企业经营管理的重要组成部分，是管理的基本职能之一。2008年6月，我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部联合发布了《企业内部控制基本规范》，该体系将内部控制定义为：“以企业董事会、监事会、经理层和全体员工为主体，以保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略为目标，旨在实现控制目标的过程。”

（二）内部控制的主要内容

内部控制包含五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。其中控制环境是基础、风险评估是依据、控制活动是手段、信息与沟通是载体、监控是保证。

1.控制环境

控制环境是内部环境组成要素的基础，一个组织的控制环境受组织历史和社会文化的影响，包含治理环境和管理环境，对设立、增强或者减弱程序、政策和效率产生重大影响。主要包括：组织机构、权责分配、治理结构、人力资源实务、企业文化与沟通等要素。

2.风险评估

风险管理的流程包括信息收集、风险识别、风险分析、风险评估四个阶段。组织需要首先明确风险监控目标，对可能影响组织目标实现的原因进行识别、分析，并制定必要的解决方案。使企业风险应对角色由被动应变者转为主动思变者，找出风险控制点，建立完善的风险应对管理体系，在风险发生前就对其进行遏制。

3.控制活动

控制活动是在风险评估的基础上，帮助管理阶层确保指令能被执行的政策和程序，是内部控制体系中最具体和最重要的方面。企业的各阶层、各职能均有不同的控制活动。所采取的措施一般体现在授权审批、财产保护、会计系统以及不相容的职务分离等方面。控制活动的灵活性决定了由于各类企业性质及规模的不同，控制类型也会发生相应的变化，以适应企业的特殊性。

4.信息与沟通

信息与沟通主要作用在于通过建立有效的信息传递机制，及时、准确、完整地将收集到有效的各类信息，能够在组织内各阶层之间有效传递并使用，从而保证内部控制有效实施。企业经营管理信息主要分为内部信息和外部信息，内部信息和外部信息都有可能对企业的内部控制的执行产生影响。

5.内部监督

内部监督主要是通过监督和检查企业内部控制建立和完善的情况，对内部控制的设立、实施情况进行监督和评估的过程，以账目间的彼此核对为主要内容，以职务及岗位分离为手段，以查错防弊为目的一种控制机制。其主要作用在于及时发现内部控制体系中的问题，并采取相应的措施加以完善。在企业中，一般由内部审计机构或者相关机构履行内部监督职能。

二、国有企业内部控制制度存在的问题

（一）控制环境不完善

建国初期，我国实行的计划经济体制要求国有企业的管理方向听从国家的指示，政府管理色彩浓郁。经济制度改革后，国有企业并未彻底执行国家关于政企分离的要求，国有企业管理独立性较差。高层管理人员观念陈旧，国有企业依赖于政府管理，经营管理水平较低，管理方法逐步变得不合时宜。国有企业因其特殊的经济地位，政府通常对经营不善的企业采取的保护机制，使企业的发展环境较为安逸，国有企业管理者危机意识的缺乏加重了这种现象的影响。其次，国有企业组织机构设置不当，内部机构冗余，人员配置不合理，多有出现一岗多人或重复操作的现象。

（二）风险管理薄弱

风险一般可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险等。在企业经营环境变化多样的条件下，企业所面临的风险变得日益复杂。然而，国有企业因为自然资源、企业规模或者其他原因，通常会达到垄断规模，众所周知，垄断企业的获利能力和获利速度远远高于普通企业。此外，国有企业因其特殊的经济支柱地位，政府对经济利润负增长甚至亏损的国有企业采取保护机制，使国有企业的发展环境较为安逸，危机意识的缺乏最终造成国有企业风险管理薄弱。我国诸多企业并没有建立相应的风险应对体系来应对一些比较重大、特殊的业务风险。对于某些风险应急能力较弱的企业来说，风险处理不当很有可能造成企业重大损失甚至导致企业内部面临重组的局面。

（三）信息与沟通效率较低

国有企业由于其庞大的管理幅度和复杂的管理层次，部门与部门间缺少联系。国有企业在逐渐扩展业务范围的同时，也在一定程度上延长了信息传递链。这两个是增加了保持信息与沟通及时性和有效性难度的主要原因，从而破坏了信息的真实性和完整性。其次，每个人都会若有若无地以个人利益最大化为出发点，当基层人员想要向高层管理者汇报情况时，必须要经过基层人员的直接上级管理者，而基层人员的直接管理者会过滤掉对自己不利的信息，即信息传递中发生的层层筛选，使得高层管理者获得的消息并没有较大的实用性。结果就是，信息与沟通成效的不足，造成了企业内部控制制度不能按照计划实施。

三、国有企业内部控制问题完善对策

（一）完善信息流通渠道

第一、国有企业机构庞大、管理层次较多，企业需要拓宽信息流通渠道来保证信息沟通中的顺畅，具体表现在：增加信息传递媒介（口头传递、下发文件、公告栏通知等）；缩短信息传递流程，企业要善用法约尔跳板———允许员工越级报告；企业内部非正式组织的在信息沟通中是可以降低沟通成本，是提高企业沟通效率的重要组织，因此企业要善用非正式组织来传递企业信息。第二、要将企业内部横向沟通与纵向沟通相结合，信息由上、下级传达的效果与同级间传递效果并不相同，上级向下级传递更具有可信度，使信息接收者更能保持信息的完整性；而同级间传递少了命令的成分，使信息接收者更易接受，信息的传递更具可接受性。所以，国有企业需要促进纵向联系同时确保横向联系。

（二）完善人力资源管理体系

国有企业完善人力资源管理体系主要体现在人才的引进与留用，企业应当根据自身的组织目标，制定相应的人力资源管理计划，设置准确的人员配置。第一、国有企业选拔优秀管理者时，应向全社会发布招聘信息，而不是拘泥于企业内部人员。只有通过扩大招聘范围，才更有可能招聘到有能力并且有良好职业操守的优秀管理人才。其次，企业内部普通员工的招聘也必须采用公平、公正面向全社会范围内的招聘，为企业注入新鲜血液，提高国有企业内部活力，从而提高企业工作效率。第二、在招聘到符合企业发展的人员后，员工能否充分发挥工作效率对于企业来说也是一大挑战。国有企业需要采取合理的激励机制，理想的激励机制要求企业将物质激励与精神激励相结合。物质激励方面，企业应当设立以业绩为导向的分级制薪酬管理体制，对业绩出色的员工给予更高的工资报酬。

（三）塑造完善企业文化

首先，企业文化是企业使命、经营理念和方向目标的体现，它对组织内部员工的行为产生约束性影响。国有企业首先需要创造一种与企业特点相契合的企业文化，真正挖掘企业内部所表现出的核心价值观，结合核心价值观形成不同于规章制度又具有约束性的独特文化。其次，管理者要想企业文化发挥应有的效果，应当将企业文化所传递的内涵传播于整个组织内部，使企业内部员工对企业文化做到真正认知与接受，增强企业内员工的个人责任感以及对企业的归属感，使整个企业内部凝聚成一种无形的合力。再次，国有企业可以在全社会范围内发扬品牌文化，提升企业影响力，树立良好的企业形象。具体可以通过外部招聘来增加公众对企业文化的认知，企业需要多参与到社会公益事业中，树立企业敢于承担社会责任的形象，增强社会公众对企业形象的认同。

四、中石油昆仑燃气有限公司内部控制现状、问题及对策

（一）内部控制现状

中石油昆仑燃气公司（以下简称昆仑燃气）为进一步加强企业内部控制，编制并向各个分公司分发《企业内部控制手册》，以下就内部控制的五个内容为出发点来观察昆仑燃气内部控制现状。

1.控制环境

昆仑燃气通过对本企业的业务进行分类，共有储运设施建设、油气销售、工程设计、工程建设、装备制造、人力资源管理、财务管理、资本运营、物资管理、信息管理、合同与纠纷管理、发展规划、经营计划、运营监控、质量节能16个业务类型。公司针对16个业务类型，设立了权限指引表。以下就油气销售为观察点来说明该组织的权责分配问题。通过表格观察得到，各类业务类型中的细致业务也有不同的部门来负责，由集团公司规定各部门职责范围，部门经理负责本部门的主要业务。当涉及到企业全局性问题时，又由分公司总经理决策。既保证了各个部门的业务处理的相互独立，又处在彼此联系的系统中。

2.风险评估

通过编制业务流程目录、风险数据库以及制度索引，每项业务被划分为五级，其中基本业务流程末级流程共计213个，重要业务流程目录末级流程141个，关键控制点263个。较为细致的风险数据库，为企业的风险预估与处理能力起到了非常重要的参考作用。

3.控制活动

根据企业编制的内部控制手册，昆仑燃气针对各个部门操作的具体业务，编制业务流程图，并针对每种不同的情况进行具体的规范，同时估计每个步骤中可能出现的风险并与风险评估中的处理措施相结合。

4.信息与流通

昆仑燃气设计信息流汇总表、业务活动与应用系统索引目录等有关信息与沟通的汇总表和索引表，旨在对组织中各部门的信息流向进行指引以及指导信息处理步骤，同时依据集团制度规范，编制有关信息与沟通的制度索引。通过对财务部门的信息流汇总表的分析，企业对于有关财务的内部信息与外部信息内容、来源、处理方式、传播载体已经下一步的去向都有详细的指示，避免了信息流通中的盲目性，节省了时间成本，提高了企业信息沟通的效率。5.监督监督包括持续监督、独立评估和缺陷报告等。公司应以影响企业全局的决策和程序和可能产生负面影响的风险和事件为要点，对企业内部控制体系的有效性实施监督。昆仑燃气针对持续监督、独立检查和权限明确三个阶段，都有相应的制度索引与明确的文件编号，来保证监督过程中操作的严格性。

（二）昆仑燃气内部控制体系中存在的问题

1.形式重于实质

昆仑燃气公司作为中石油的下属分支机构，为了迎合集团总公司的上市计划，照搬COSO内部控制框架来建立本公司的框架制度，未与企业具体情况结合，包括文化氛围、发展规模和环境背景的不同。昆仑燃气只是想要建立内部控制体制，并未真正重视内部控制机制。这种生硬地将萨班斯法案框架嵌套至本企业的做法，既造成资金的大量浪费又牺牲了部分执行效率，最终结果就是内部控制的有效性并未达到预期目标而又消耗了不必要的成本。

2.控制与效率关系处理不当

如何在保证内部控制效果的同时又使工作效率最大化是企业内部控制中的一大挑战，这一问题主要体现在被检查时和日常工作两方面。昆仑燃气为了迎接检查，会在短时间内进行准备工作来应付企业检查人员，付出了较多的人力、物力资本，外部审计固然在短期内提升了管理水平，但付出了一定的效率成本。企业内部门往往为了应付检查保证工作的无误性，往往会对一项工作进行重复操作，增加了工作量的同时也影响了日常工作。

3.人力资源管理机制不合理

人力资源作为一种能为企业带来正向增长的资源，逐步成为企业发展的核心竞争力。目前，昆仑燃气公司内部人力资源管理理念依旧滞后，在人才招聘、选拔、培训等方面难以做到任人唯贤、公平公正。企业缺乏完善的人员招聘和选拔制度、缺乏公平的绩效考核机制、缺乏富有成效的激励体系，这就导致员工在所在岗位并未充分发挥作用，影响员工对企业的归属感和责任感，较大程度上削弱了内部控制的执行能力。

（三）昆仑燃气内部控制问题对策

1.建立与企业文化相符的内部控制制度

要完善内部控制管理，必须将内部控制体系与企业本身的背景结合。企业文化促进内部控制的发挥，而内部控制又有深化企业文化的作用。昆仑燃气在建设内部控制的时候应将内部控制目标与企业实际相结合，包括企业所依托的文化环境和经济环境，例如，北京分公司虽然与西藏分公司本质并无差别，但是由于经济活力和宗教背景的不同，并不能够采取同一种内部控制制度。所以昆仑燃气需要建立出适应自身特点的内部控制体系。

2.效率与控制相结合

昆仑燃气要想平衡好效率与控制的问题，必须实施更高层次的集约化管理，既保证员工的日常工作又实施有效的内部控制措施。这就要求企业对目前各个岗位中不必要重复的工作进行削减，减轻各岗位的工作量，提高工作质量和内部控制有效性。例如，用网上审批来取代手工审批，既增加了正确性又减轻了员工的工作量，而且能够将内部控制体系与日常工作进行有效的融合。其次，就是需要在日常过程中就重视起工作的质量以及工作流程标准化。

3.建立系统完善的人力资源管理计划

要建立系统的人力资源管理系统，需要建立公开、公平的人力资源招聘环节，一般要求企业制定职务说明书，之后依据职务说明书，将需要招聘人员的岗位向全社会公布，然后采取适合企业的招聘方式，最后将招聘结果向内部与外部公示。其次建立以业绩导向为主的薪酬分配体系，员工的薪酬收入与其业务绩效相挂钩，通过薪酬收入的多少考核员工对企业所做的贡献。对于较大贡献的人员给与的薪酬具有较强的市场竞争力，这样不仅可以留住人才，同时也可以淘汰到“搭便车”的员工，从而提高企业效益，降低成本。通过对中石油昆仑燃气公司内部控制体系的分析，可以看出对于昆仑燃气公司来说，内部控制的严格性和实际性是影响该企业内部控制效果的重要性质。企业只有严格将内部控制中每个环节严格执行，才能将内部控制的作用发挥到极致，从而提升企业核心竞争力和内部价值。

参考文献：

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[6]王锐.国有企业内部控制现状、问题及对策[D].东北财经大学,2007.

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作者:王欣雅 韩建民 单位:甘肃农业大学

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