企业货币资金内部控制研究

企业会计内部控制风险及策略

货币资金是企业赖以生存的基础，也是生产经营活动有序开展的前提，同时也是具备最高风险的资产，因此完善货币资金管理体系，加强货币资金内部控制是企业获得健康可持续发展的重要举措，只有保证企业货币资金的安全性、完整性和最大化利用率，才能促进企业健康、持续发展，实现自身战略目标。

一、企业货币资金内控现存问题

（一）粗放授权审批制度

一些企业在开展货币资金内部控制阶段，对授权审批制度的管理粗放，为贪污、徇私舞弊创造了空间，我国很多企业为家族经营型企业，所有权同经营权紧密捆绑，这就导致授权审批管理始终处于粗放、人情化的状态，例如新疆某贸易公司，该公司为家族式经营方式，在企业创建初期主要依靠经营者家庭、家族成员共同经营，基本上一切权利都掌握在家族成员手里，同时出于一些人情等关系，该企业所有者将很多关键部门选择‘自己人’掌权，比如说公司货币资金岗位、出纳岗位等等，这就造成了日常货币资金业务审批阶段，因为人情关系、亲情关系导致管理粗放，随意审批，将企业内部控制的要求抛在脑后，一切以‘行方便’办事。

（二）不相容人员顶岗

很多企业都虽有岗位分工，但是分工模糊、职责不明确，经常出现不相容职务由一人承担的现象，违反了企业不相容岗位分离的管理要求。例如，一家建筑企业在年底开展相关项目核算，或是企业相关税务筹划等一系列有时间期限的会计工作，又恰逢企业会计岗位人员外出办理其他事务，或是因个人问题生病请假等，为了不影响会计工作在正常期限内完成，经常会安排出纳或是其他财务人员顶岗上任完成会计工作。

（三）现金盘点局限于定期形式

很多企业对现金的盘点，仅局限于定期的盘点，这种盘点形式不足以保证企业资金的安全性，经过调查，很多企业仅在月末进行盘点，这就造成出纳人员可以利用职务之便，在现金盘点之前挪用公款，随后在盘点时限内将缺口填补。

二、完善企业货币资金内部控制的对策分析

（一）建设严格授权审批制度

企业货币资金的内部控制，要求货币资金的支出审批手续必须具备制度化、规范化，最大化实现减少不必要支出，并有效预防货币资金贪污、徇私舞弊、挪用现象。企业必须在经营阶段建立授权权限，审批人必须根据批准制度的规定，在岗位授权范围内进行业务审批工作，严格遵循如下审批流程：企业内部各部门需要用款，或是个人需要用款支出阶段，首先需要向会计主管，即审核人员提交‘支款申请书’，申请书内必须注明款项金额、支付方式、具体用途，并附相关原始凭证、合同、验货证明、送货清单等文件，审核人方面需要严格审核申请的合法性、真实性，对每笔业务的相关单据、手续进行核实，明确金额是否计算准确、支付单位以及支付方式是否合理，一旦发现申请不符合规定，必须驳回申请，杜绝审批通过。在审批通过后，公司负责人需要对会计主管审核过的申请进行审批后交于出纳人员办理支付的相关手续。

（二）健全货币资金内控体系，建立岗位责任制

针对企业开展货币资金管理时存在的一人多岗、授权不明确的问题，企业应围绕建立岗位责任制、严格执行业务授权审批机制两个方面进行完善内部控制工作。

1、严格执行不相容岗位分离

企业在开展货币资金管理阶段，要严格遵循不相容职务分离控制的原则，对不相容职务开展分工分责，严格杜绝多项职务一人承担的现象，要明确财务部门各岗位的权、责、利，形成相互制约、相互监督的内部牵制机制，防止违法乱纪现象的发生：就企业的会计与出纳两个岗位来讲，这两个职务不可同一人担任，并且重大事件和紧急事件也不得临时顶岗上任，必须都严格遵循相关要求，负责岗位职责范围内的工作，出纳仅负责货币资金收付、保管收据、发票支票等，不可顶岗或者兼任会计的相关工作，严格依据分工原则，杜绝将关于现金的业务由不同的工作人员完成，避免货币资金业务由一人独自掌握办理全过程，在企业人力资源紧缺的情况下，也需要保证钱账分管，即管账不管钱、管钱不管账。

2、严格执行岗位责任制

在开展货币资金内部控制阶段，必须严格执行岗位责任制，在职责划分方面，单位负责人负责审批货币资金制度、重大额度现金以及银行存款支付的申请、财务部门负责制定货币资金管理制度，指导、协调货币资金的内部控制工作，并在单位内部对银行存款支付、现金支付进行审核，出纳人员负责现金、银行存款日记账等，会计负责编制记账凭证、盘点库存等，明确各岗位职责，一旦发生问题，依据岗位责任追求相关责任人，做到事事有章可循。

（三）采取定期/不定期结合现金盘点的形式

企业负责人必须加强对现金盘点的重视程度，不可将现金盘点固化于定期盘点，需要突击性、经常性地开展盘点工作，以便于及时发现现金在收支、保管过程中存在的问题，不为徇私舞弊、挪用公款的违纪行为留有空间，确保企业现金的安全。结语：本文围绕企业货币资金内部控制开展研究，分析企业在开展货币资金内部控制阶段存在的粗放授权审批制度、不相容人员顶岗、现金盘点局限于定期形式的问题，并围绕问题提出针对性的建设严格授权审批制度、健全货币资金内控体系，建立岗位责任制、采取定期/不定期结合现金盘点策略，深入优化企业货币管理内部控制，规范货币资金管理，提高资金管理效率。

参考文献：

[1]刘清国.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].财会学习，2017（6）：244-244.

[2]陈莲萍.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2016（9）：38-39.

作者简介：杜佳锶，山西省交通开发投资集团有限公司。

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