企业应收账款审计技巧
1高新技术企业研发费用概述
高新技术企业的认定标准，对于研发费用有着特殊的规定，所以研发费用的识别和归集对于高新技术企业来说是非常重要的。而研发费用的准确识别和归集也是大多数企业遇到的常见问题。研发费用主要包括以下几个方面。研发费用包括：(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(2)企业在职研发人员的人工费用等。如果研发人员同时从事管理工作，应合理区分研发费用与管理费用，如不能合理区分，不能将管理人员工资全部计入研发费用。(3)用于研发活动的固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。例如测试机以及电脑折旧费用。租赁的房屋费用不属于研发费用的范围。(4)用于研发活动的软件等无形资产的摊销费用。(5)研发成果的论证、评估以及知识产权的申请费、注册费等费用。例如企业申请高新技术企业的测评费，申请软件著作权的费用。(6)委托外部研发费用。(7)与研发活动直接相关的其他费用。
2现阶段高新技术企业在财务处理中有关研发费用的问题
2.1未准确划分研发费用资本化与费用化支出
在实际工作中无形资产的研究开发业务是一项非常抽象和复杂的过程，非专业人员无法完成，如果对研发活动进行投资，投资风险比较高，很有可能面临研发活动失败的局面。研发费用资本化的条件需要满足五条，这五条需要财务人员的主观判断，对于不了解科学技术的财务人员来说，这种判断标准很难划分，所以准确地划分企业研究阶段与开发阶段是非常困难的事情。
2.2高新技术企业设立研发费用辅助账不规范
企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设立研究开发费用辅助核算账目。按照研发项目对每个项目的支出单独核算，但在实务中却存在很大障碍。如一人同时从事多个项目，其人工成本应在各项目间如何分摊；同一人即是管理人员又是研发人员如何分摊？有一些企业的财务人员并不设置研发费用辅助账，费用归集混乱，没有一定的标准，给企业带来了很高的税务风险。
2.3研发费用占高新企业认定总收入的比例未达到标准
企业认定为高新技术企业后，其归集的研发费用必须每年都要符合销售收入的比例才能享受相应的税收优惠。高新技术企业有效期为3年，到期后需要重新认定。重新认定时需要3年研发费用总额占3年销售收入总额的比例达到规定比例。有些企业只关注最后1年的研发费用占高新企业认定总收入的比例是否达到标准？认为最后1年达标就可以了。如果达不到高新技术企业认定的比例，高新技术企业的资格没有了，将会给企业带来不可挽回的损失。
2.4未能准确区分可加计扣除的研发费用与高新技术企业中的研发费用
高新技术企业的研发费用与加计扣除的范围不同，要合理区分二者的范围，有的企业将高新技术企业中的研发费用划分为可加计扣除的研发费用，扩大了可加计研发费用的范围。
2.5未区分可加计扣除与不可加计扣除的研发费用
并非所有的研发费用都可以加计扣除，有些企业将不可加计扣除的费用划分为可加计扣除费用，使企业面临税务风险。
3完善高新技术企业研发费用财务处理的完善措施
3.1准确划分研发费用资本化与费用化支出
研发费用的核算需要研发部门与财务部门的配合，需要大量的基础工作，例如研发费用立项决议、研发活动的步骤及进度以及与之相关的合同、一些科研成果的证明材料。在工作中与管理层及技术人员多沟通，了解管理层的意图及研发活动的进度，要合理区分研究阶段与开发阶段，确保资本化支出和费用化支出的准确性。在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段的费用分两部分，符合资本化的条件的资本化，不符合条件的费用化。无法区分的，全部费用化，计入当期损益。
3.2设立研发费用辅助账
符合条件的高新技术企业应当对每个研发项目制定研发项目计划书，并经有权部门对开发项目立项进行决议。对于直接从事研发活动的研发人员的人工费用、差旅费用以及用于研发活动的固定资产、无形资产的折旧费用及相关费用按不同的研发项目进行合理分配。应当对可享受加计扣除的研发费用按不同的研发项目设立辅助账，准确归集各项研发费用发生额。研发项目辅助账应妥善保管，留存备查。
3.3研发费用占高新企业认定总收入的比例需要达到标准
高新技术企业有效期为3年，到期后需要重新认定。重新认定时需要3年研发费用总额占3年销售收入总额的比例达到规定比例。财务人员在高新技术企业期满的最后1年，一定要仔细核算3年总计研发费用是否达到重新认定的比例，事先筹划好。计算收入时，要保证收入范围的准确性。高新技术企业收入主要包括技术转让收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入。总收入是指收入总额减去不征税收入。
3.4准确区分可加计扣除的研发费用与高新技术企业中的研发费用
高新技术企业的研发费用与税前加计扣除的范围不同，要合理区分二者的范围，高新技术企业的研究开发费用主要是从会计角度出发。研究开发费用加计扣除是以税前扣除为基础的，这是两者最大的区别。高新技术企业研发费用的口径通常大于可加计扣除研发费用的口径。主要有以下几点不同。(1)人员人工费用：高新技术企业要求对兼职与临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上，研发费用加计扣除只要与研发人员签定用工协议。(2)折旧费用：研发加计只认仪器、设备折旧费，高新技术企业还有建筑物的折旧费用。(3)其他相关费用：研发费用加计扣除不超过10%，高新技术企业不超过20%。
3.5准确区分可加计扣除与不可加计扣除的研发费用
常见的不适用加计扣除的研发费用主要是由于以下几个原因。
3.5.1高新技术企业所属的行业不符合研究开发费用加计扣除的行业
例如烟草行业、以及住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产、租赁及商务服务业、娱乐业和财政部和国家税务部局规定的其他行业等7大行业的企业，所发生的研究开发费用都不符合研发费用加计扣除的条件。以上这几个行业在生产经营活动中即使发生了研发费用，也不可以税前加计扣除。
3.5.2非研究开发人员产生的费用不符合加计扣除的范围
研究开发人员的工资薪金、“五险一金”等人工费用可计入研发费用并可加计扣除，它的前提条件是这些研发人员直接参与研发活动，对于不直接从事研发活动的人员产生的人工费用不可以加计扣除。一些企业会把非研究开发人员(如管理人员、财务人员、行政人员、人力资源部门人员、销售人员、采购人员)的工资等人工费用计入研发费用，并在税前进行加计扣除。
3.5.3房屋租赁费不适用研发费用加计扣除政策
对于适用加计扣除的租赁费，只包括用于研发活动的仪器和设备，不包括房租赁费。一些企业会误将房屋租赁费进行加计扣除。
3.5.4将一些不符合规定的费用归集到与研发活动有关的其他费用
一些财务人员不能准确区分其他相关费用，把研发人员的体检费、培训费、订报纸的费用以及销售人员的差旅费也计入其他相关费用，增加其他相关费用的范围。
4研发费用的会计处理
由于高新技术企业的认定标准对研发费用占收入的比例有一定的要求，因此企业财务人员在账务处理前，应对企业研发费用进行准确的归集。在成本科目下设立研发支出明细科目，根据费用的类别设置人员人工费用(包括工资、奖金、社保、公积金等)、其他费用、委托外部研发等明细科目，期未将研发支出科目下所有明细科目结转至管理费用科目下相应的明细科目。合理区分研究阶段和开发阶段，对于研究阶段产生的支出应当全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出分两种情况处理，如果发生的费用符合资本化条件的资本化，不符合资本化条件的费用计入当期损益。在实际工作中这两个阶段很难区分，如果确实无法区分属于哪个阶段的支出，应将所有发生的支出全部费用化，计入当期损益。具体的账务处理如下几个方面。(1)企业发生研发支出，不符合资本化条件的。借：研发支出－费用化支出－人工费用(其他费用、委托外部研发)贷：银行存款、应付职工薪酬等科目期未将研发支出科目下所有费用化支出按明细科目结转至管理费用。借：管理费用－研发费用－人工费用(其他费用、委托外部研发)贷：研发支出－费用化支出－人工费用(其他费用、委托外部研发)(2)企业发生研发支出，符合资本化条件的。借：研发支出－资本化支出－人工费用(其他费用、委托外部研发)贷：银行存款、应付职工薪酬等科目研发的项目达到预定用途可以形成无形资产的。借：无形资产贷：研发支出－资本化支出－人工费用(其他费用、委托外部研发)综上所述，由于高新技术企业的特殊性，研发费用是重中之重，遇到问题时需要进行有效的分析和处理，不确定的事项可以咨询专业人士，或与主管税务机关的人员进行确认。准确、合理、真实的归集研发费用，确保企业符合高新技术企业的标准，避免税务风险，以免给企业带来损失。
参考文献
[1]邢东燕.研发费用的所得税前加计扣除新政策解读及对策分析[J].财会学习,2018(1).
[2]潘芳明.高新技术企业研发费加计扣除风险及策略[J].现代经济信息,2017(23).
[3]国家税务总局.研发费用加计扣除政策执行指引1.0版[EB/OL].2018.
作者:崔小妹 单位:山东微创软件有限公司
初中物理探究式教学研究
公众号：pcren_cn（长按复制）
评论